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关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知
2018-12-28 12:14:05   发布人:中华人民共和国财政部   

财税〔2018〕164号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局,新疆生产建设兵团财政局:

  为贯彻落实修改后的《中华人民共和国个人所得税法》,现将个人所得税优惠政策衔接有关事项通知如下:

  一、关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的政策

 。ㄒ唬┚用窀鋈巳〉萌暌淮涡越苯,符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定的,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表(以下简称月度税率表),确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:

  应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数

  居民个人取得全年一次性奖金,也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

  自2022年1月1日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

 。ǘ┲醒肫笠蹈涸鹑巳〉媚甓燃ㄐ浇鹧悠诙蚁质杖牒腿纹诮崩,符合《国家税务总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知》(国税发〔2007〕118号)规定的,在2021年12月31日前,参照本通知第一条第(一)项执行;2022年1月1日之后的政策另行明确。

  二、关于上市公司股权激励的政策

 。ㄒ唬┚用窀鋈巳〉霉善逼谌、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励(以下简称股权激励),符合《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)、《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕5号)、《财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015〕116号)第四条、《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)第四条第(一)项规定的相关条件的,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,全额单独适用综合所得税率表,计算纳税。计算公式为:

  应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数

 。ǘ┚用窀鋈艘桓瞿伤澳甓饶谌〉昧酱我陨希ê酱危┕扇だ,应合并按本通知第二条第(一)项规定计算纳税。

 。ㄈ2022年1月1日之后的股权激励政策另行明确。

  三、关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策

  保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入,属于劳务报酬所得,以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额,收入额减去展业成本以及附加税费后,并入当年综合所得,计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。

  扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时,应按照《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第61号)规定的累计预扣法计算预扣税款。

  四、关于个人领取企业年金、职业年金的政策

  个人达到国家规定的退休年龄,领取的企业年金、职业年金,符合《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知》(财税〔2013〕103号)规定的,不并入综合所得,全额单独计算应纳税款。其中按月领取的,适用月度税率表计算纳税;按季领取的,平均分摊计入各月,按每月领取额适用月度税率表计算纳税;按年领取的,适用综合所得税率表计算纳税。

  个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金,或个人死亡后,其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额,适用综合所得税率表计算纳税。对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的,适用月度税率表计算纳税。

  五、关于解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿收入的政策

 。ㄒ唬└鋈擞胗萌说ノ唤獬投叵等〉靡淮涡圆钩ナ杖耄òㄓ萌说ノ环⒎诺木貌钩ソ、生活补助费和其他补助费),在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税;超过3倍数额的部分,不并入当年综合所得,单独适用综合所得税率表,计算纳税。

 。ǘ└鋈税炖硖崆巴诵菔中〉玫囊淮涡圆固杖,应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊,确定适用税率和速算扣除数,单独适用综合所得税率表,计算纳税。计算公式:

应纳税额={〔(一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数)-费用扣除标准〕×适用税率-速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数

 。ㄈ└鋈税炖砟诓客搜中〉玫囊淮涡圆固杖,按照《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发〔1999〕58号)规定计算纳税。

  六、关于单位低价向职工售房的政策

  单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工,职工因此而少支出的差价部分,符合《财政部 国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》(财税〔2007〕13号)第二条规定的,不并入当年综合所得,以差价收入除以12个月得到的数额,按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:

  应纳税额=职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额×适用税率-速算扣除数

  七、关于外籍个人有关津补贴的政策

 。ㄒ唬2019年1月1日至2021年12月31日期间,外籍个人符合居民个人条件的,可以选择享受个人所得税专项附加扣除,也可以选择按照《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税〔1994〕20号)、《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》(国税发〔1997〕54号)和《财政部 国家税务总局关于外籍个人取得港澳地区住房等补贴征免个人所得税的通知》(财税〔2004〕29号)规定,享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴免税优惠政策,但不得同时享受。外籍个人一经选择,在一个纳税年度内不得变更。

 。ǘ┳2022年1月1日起,外籍个人不再享受住房补贴、语言训练费、子女教育费津补贴免税优惠政策,应按规定享受专项附加扣除。

  八、除上述衔接事项外,其他个人所得税优惠政策继续按照原文件规定执行。

  九、本通知自2019年1月1日起执行。下列文件或文件条款同时废止:

 。ㄒ唬恫普 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税〔2001〕157号)第一条;

 。ǘ恫普 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)第四条第(一)项;

 。ㄈ恫普 国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》(财税〔2007〕13号)第三条;

 。ㄋ模恫普 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》(财税〔2013〕103号)第三条第1项和第3项;

 。ㄎ澹豆宜拔褡芫止赜诟鋈巳瞎汗善钡扔屑壑と庸椭魅〉谜劭刍虿固杖胗泄卣魇崭鋈怂盟拔侍獾耐ㄖ罚ü胺ⅰ1998〕9号);

 。豆宜拔褡芫止赜诒O掌笠涤保ǚ枪驮保┤〉玫氖杖爰普鞲鋈怂盟拔侍獾耐ㄖ罚ü胺ⅰ1998〕13号);

 。ㄆ撸豆宜拔褡芫止赜诟鋈艘蚪獬投贤〉镁貌钩ソ鹫魇崭鋈怂盟拔侍獾耐ㄖ罚ü胺ⅰ1999〕178号);

 。ò耍豆宜拔褡芫止赜诠衅笠抵肮ひ蚪獬投贤〉靡淮涡圆钩ナ杖胝髅飧鋈怂盟拔侍獾耐ㄖ罚ü胺ⅰ2000〕77号);

 。ň牛豆宜拔褡芫止赜诘髡鋈巳〉萌暌淮涡越苯鸬燃扑阏魇崭鋈怂盟胺椒ㄎ侍獾耐ㄖ罚ü胺ⅰ2005〕9号)第二条;

 。ㄊ豆宜拔褡芫止赜诒O沼比〉糜督鹗杖胝髅飧鋈怂盟拔侍獾耐ㄖ罚ü昂2006〕454号);

 。ㄊ唬豆宜拔褡芫止赜诟鋈斯善逼谌ㄋ媒赡筛鋈怂盟坝泄匚侍獾牟钩渫ㄖ罚ü昂2006〕902号)第七条、第八条;

 。ㄊ豆宜拔褡芫止赜谥醒肫笠蹈涸鹑四甓燃ㄐ浇鹧悠诙蚁质杖牒腿纹诮崩魇崭鋈怂盟拔侍獾耐ㄖ罚ü胺ⅰ2007〕118号)第一条;

 。ㄊ豆宜拔褡芫止赜诟鋈颂崆巴诵萑〉貌固杖敫鋈怂盟拔侍獾墓妗罚ü宜拔褡芫止2011年第6号)第二条;

 。ㄊ模豆宜拔褡芫止赜谥と腿擞督鹗杖胝魇崭鋈怂盟拔侍獾墓妗罚ü宜拔褡芫止2012年第45号)。

  附件:按月换算后的综合所得税率表

 

                                     财政部    税务总局

                                      2018年12月27日

 

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